連結原価の配賦

　 1つの製造工程から多種類の製品が生産される場合、それらを連産品と呼びます。連産品の製造工程は、材料投入→加工→各製品分離→個別加工、となります。この製造工程の原価計算は2段階に分けて考えます。まず、連結原価を各製品に配賦します。連結原価とは、工程始点から分離点までに発生した原価のことです。配賦方法には物量基準と利益基準とがあります。

物量基準

　 物量基準では、総生産量に占める割合＝配賦割合、とします。製品の価値に大きな差がない場合に使うと良いです。
　 例えば、製品Aへの配賦額は、

2,109,240÷（700＋600＋500）×700＝820,260

　 となります。1kg辺りだと約1,172円となります。同じように計算すると、製品Bは1kg辺り約1,172円、製品Cは1kg辺り約1,172、となります。

連結原価＝2,109,240
製品名	販売価格	生産量	個別加工費	個別販売費
製品A	2,000	700kg	200	0
製品B	2,500	600kg	300	100
製品C	3,000	500kg	400	200

利益基準

　 利益基準では、連結原価を無視した場合に製品1単位が生み出す利益と生産量を掛けた値を配賦基準とします。利益獲得能力に応じて配賦しようということです。利益額は、販売価格から個別加工費と個別販売費を差し引いて算出します。
　 例えば、製品Aへの配賦額は、

2,109,240÷（700×1800＋600×2100＋500×2400）×700×1800＝714,420

　 となります。1kg辺りだと約1,021円となります。同じように計算すると、製品Bは1kg辺り約1,191円、製品Cは1kg辺り約1,361、となります。

連結原価＝2,109,240
製品名	販売価格	生産量	個別加工費	個別販売費
製品A	2,000	700kg	200	0
製品B	2,500	600kg	300	100
製品C	3,000	500kg	400	200

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